Торговый налог (налог на прибыль)

Торговый налог — ключевой источник собственных доходов немецких муниципалитетов, взимаемый с прибыли коммерческих предприятий от предпринимательской деятельности. Администрируется в соответствии с Законом о торговом налоге (Gewerbesteuergesetz, GewStG). Согласно § 3 этого закона от данного налога освобождены представители свободных профессий (врачи, адвокаты, архитекторы) и некоммерческие организации. В 2024 году налог принес рекордные 75,3 млрд евро валовых поступлений. Это самый значимый налог в Германии, ставку которого полностью контролирует муниципалитет.

Расчет налога осуществляется в несколько этапов. Сначала земельная налоговая инспекция (Finanzamt) определяет налогооблагаемую базу, к которой применяется федеральная базовая ставка 3,5%. Затем муниципальный совет устанавливает специальный повышающий коэффициент (нем.: Hebesatz), который применяется к базовой ставке и составляет как минимум 200%.

Право муниципалитетов на установление данного коэффициента гарантировано Основным законом страны (ч. 6 ст. 106). Муниципалитет собирает налог самостоятельно. Ему достается большая часть поступлений, тогда как приблизительные доли федерации и земли составляют 14,5% и 20,5% соответственно. Размер фактической ставки налога с учетом повышающего коэффициента зависит от юрисдикции и варьируются от законодательного минимума 200% (Лангенвольшендорф, Тюрингия) до 650% (Инден, Северный Рейн-Вестфалия), средневзвешенный показатель составляет 437% для городов с населением более 20 тыс. человек. Крупнейшие города применяют ставки от 410% (Берлин) до 490% (Мюнхен). Пригородные муниципалитеты пользуются правом на изменение ставки торгового налога для привлечений бизнесов: так, Монхайм-на-Рейне снизил ставку до 250%, увеличив на протяжении 12 лет поступления в бюджет с нуля до более чем 277 млн евро.

В то же время, формирование конкурентных преимуществ с помощью данного инструмента нормативно ограничено. Так, упомянутый 200%-й нижний порог повышающего коэффициента призван не допустить создания «налоговых оазисов» отдельными муниципалитетами. Кроме того, в системе финансового выравнивания, реализованной в стране, для исчисления налогового потенциала муниципалитетов (величины, играющей важную роль при расчете трансфертов, получаемых муниципалитетами) используется «нормализованное» значение данных повышающих коэффициентов, что частично нейтрализует выгоды от введения низких ставок из-за снижения размера трансфертов.

В литературе отмечается, что высокая волатильность данного налога (для иллюстрации, в 2020 году из-за пандемии COVID-19 поступления от него в муниципальные бюджеты в целом сократились на 18,2%) усложняет бюджетное планирование.